Questão de Auditoria — Testes, Procedimentos e Técnicas de Auditoria — CESPE / CEBRASPE 2019
Auditoria›Testes, Procedimentos e Técnicas de Auditoria
Código
ce108800
Banca
CESPE / CEBRASPE
Órgão
SEFAZ-RS
Ano
2019
Nível
Superior
Cargo
CESPE - - Auditor Fiscal da Receita Estadual - Bloco III
A empresa Ferragens S.A. mantém parte dos seus estoques guardada na empresa Armazéns S.A. Ao auditar os estoques da Ferragens S.A., o auditor independente constatou a necessidade de confirmação externa, porém a administração não permitiu o envio da solicitação de confirmação.Considerando-se essa situação hipotética e as normas vigentes de auditoria, é correto afirmar que o auditor deverá
Afinalizar a realização do trabalho no momento da recusa da administração e emitir um relatório de auditoria com ressalvas.
Brealizar procedimento de inspeção física na empresa Armazéns S.A., independentemente de autorização da empresa auditada.
Cregistrar os fatos nos papéis de trabalhos e emitir relatório de auditoria com abstenção de opinião em relação aos estoques.
Dexecutar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
Ecomunicar ao controle interno da empresa auditada que a ausência de informações será utilizada como evidência para encerrar o trabalho.
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GabaritoD — executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
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Confirmação Externa e Procedimentos Alternativos
Gabarito: letra D. Quando a administração se recusa a permitir o envio de confirmação externa, o auditor independente deve, nos termos das normas de auditoria (NBC TA 505 e NBC TA 200), executar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência relevante e confiável. A simples recusa não autoriza a interrupção do trabalho ou a emissão imediata de relatório modificado; é preciso esgotar as alternativas antes de concluir pela limitação de alcance.
A banca testa o conhecimento do procedimento adequado diante da negativa de circularização. A chave está em lembrar que a confirmação externa é um procedimento substantivo, mas não o único: se ela se mostra inviável, o auditor deve buscar outras evidências (inspeção, consulta a terceiros, análise documental alternativa). Somente se mesmo assim não for possível obter evidência suficiente é que se caracteriza a limitação ao alcance, podendo gerar opinião com ressalva ou abstenção de opinião.
NÃO CAIA NESSA!
O candidato pode ser induzido a crer que a recusa da administração encerra automaticamente o trabalho ou autoriza a emissão de relatório com ressalva ou abstenção. A norma, contudo, exige que o auditor primeiro tente procedimentos alternativos. Marcar a letra D exige conhecer essa sequência: confirmação negada → alternativas → só depois avalia limitação.
1Administração nega envio
2Executar procedimentos alternativos
3Evidência suficiente obtida?
4[-] Não → limitação de alcance
5Ressalva ou abstenção de opinião
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Alternativa A — ❌ Incorreta
A recusa da administração não determina o fim imediato do trabalho. O auditor deve, antes de concluir pela impossibilidade de obter evidência suficiente, executar procedimentos alternativos. Finalizar o trabalho e emitir relatório com ressalvas sem tentar alternativas viola as normas de auditoria.
Alternativa B — ❌ Incorreta
A inspeção física na empresa Armazéns S.A. é um possível procedimento alternativo, mas o auditor não pode realizá-la “independentemente de autorização”. Ele precisa de acesso ao local, que depende da concordância do cliente ou do terceiro. Sem autorização, a inspeção não é viável, devendo-se buscar outras alternativas. Além disso, a afirmação é muito genérica e ignora a necessidade de planejar e obter evidência adequada.
Alternativa C — ❌ Incorreta
Registrar os fatos nos papéis de trabalho é correto, mas emitir de imediato abstenção de opinião sobre os estoques é prematuro. A abstenção de opinião é uma consequência de limitação ao alcance que não pôde ser superada, e não a primeira reação. O auditor deve primeiro tentar procedimentos alternativos; se mesmo assim a evidência for insuficiente, aí sim avalia o tipo de opinião.
Alternativa D — ✅ Correta ⟵ GABARITO
Esta alternativa espelha exatamente a conduta exigida pelas normas de auditoria (NBC TA 505, item 12, e NBC TA 200, item 18). Diante da recusa, o auditor deve “executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável”. É o passo imediato e obrigatório antes de qualquer conclusão sobre limitação de alcance.
Alternativa E — ❌ Incorreta
Comunicar ao controle interno que a ausência de informações será usada como evidência para encerrar o trabalho é inadequado. A ausência de confirmação não é, por si só, evidência; ela indica a necessidade de procedimentos alternativos. O encerramento do trabalho só ocorreria se houver impossibilidade real de obter evidência suficiente, e não por simples determinação do auditor.