CESPE - - Auditor de Controle Externo - Ciências Contábeis
Em uma combinação de negócios, a empresa incorporadora investiu R$ 10 milhões para adquirir uma empresa integrante de sua cadeia produtiva. As ações da empresa incorporada são listadas em bolsa e possuem valor de mercado de R$ 9,5 milhões. Após avaliação do valor justo do patrimônio da incorporada, chegou-se aos seguintes montantes:• ativos circulantes: R$ 1,5 milhão;• ativos não circulantes: R$ 10 milhões;• passivos circulantes: R$ 1 milhão;• passivos não circulantes: R$ 4,5 milhões.Os ativos não circulantes da incorporada eram compostos por R$ 1 milhão em contas a receber no longo prazo, R$ 7 milhões em instalações e edifícios, e o restante estava representado por licenças de uso, marcas adquiridas e patentes industriais.No processo de incorporação constatou-se que a empresa incorporada havia concluído o desenvolvimento de um produto de grande aceitação no mercado, mas ele não havia sido contabilizado no ativo da empresa. O valor de R$ 1 milhão foi atribuído ao produto não ativado.Nessa situação hipotética, a incorporadora registrará, em sua contabilidade, um goodwill no valor de
AR$ 0,5 milhão.
BR$ 1 milhão.
CR$ 3 milhões.
DR$ 4 milhões.
ER$ 7 milhões.
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GabaritoC — R$ 3 milhões.
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Goodwill em Combinação de Negócios
Gabarito: letra C. O goodwill é o valor pago excedente ao valor justo dos ativos líquidos identificáveis adquiridos. A incorporadora pagou R$ 10 milhões, e o valor justo dos ativos líquidos (incluindo o produto não contabilizado) é de R$ 7 milhões, gerando um goodwill de R$ 3 milhões.
A banca testa o cálculo do goodwill conforme o CPC 15 (R1) – Combinação de Negócios. O goodwill é apurado pela diferença entre o valor da contraprestação transferida (R$ 10 milhões) e o valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da adquirida.
Passo a passo do cálculo:
Valor justo do patrimônio líquido contábil da incorporada (ativos menos passivos):
Ativos circulantes: R$ 1,5 milhão
Ativos não circulantes: R$ 10 milhões
Passivos circulantes: R$ 1 milhão
Passivos não circulantes: R$ 4,5 milhões
PL a valor justo (sem intangível não registrado): (1,5 + 10) – (1 + 4,5) = 11,5 – 5,5 = R$ 6 milhões
Reconhecimento do ativo intangível não registrado: O produto desenvolvido internamente (R$ 1 milhão) deve ser reconhecido como ativo intangível identificável a valor justo, conforme o CPC 15. Isso aumenta o valor justo dos ativos líquidos.
PL ajustado: R$ 6 milhões + R$ 1 milhão = R$ 7 milhões
Cálculo do goodwill:
Contraprestação transferida: R$ 10 milhões
Valor justo líquido dos ativos identificáveis: R$ 7 milhões
Goodwill = R$ 10 milhões – R$ 7 milhões = R$ 3 milhões
NÃO CAIA NESSA!
A banca pode tentar confundir o candidato de duas formas:
Usar o valor de mercado das ações (R$ 9,5 milhões) como base do goodwill – mas a contraprestação efetivamente paga foi de R$ 10 milhões (preço de aquisição).
Esquecer o ativo intangível não registrado (R$ 1 milhão). Sem ele, o PL a valor justo seria R$ 6 milhões, resultando em goodwill de R$ 4 milhões (alternativa D), o que é incorreto.
Ativo intangível não registrado (produto desenvolvido)
1.000.000
Reconhecido conforme CPC 15
PL a valor justo ajustado
7.000.000
6.000.000 + 1.000.000
Goodwill
3.000.000
10.000.000 – 7.000.000
1PL contábil a valor justoR$ 6 milhões
2Intangível não registrado+ R$ 1 milhão
3PL ajustadoR$ 7 milhões
4Contraprestação pagaR$ 10 milhões
5GoodwillR$ 3 milhões
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Análise das alternativas
Alternativa A — ❌ Incorreta (R$ 0,5 milhão)
Esse valor não corresponde a nenhuma etapa do cálculo. Pode ser uma tentativa de usar a diferença entre o valor pago e o valor de mercado (R$ 10M – R$ 9,5M).
Alternativa B — ❌ Incorreta (R$ 1 milhão)
Corresponde ao valor do ativo intangível não registrado, mas não é o goodwill.