Questão de Auditoria Governamental — Processo de Auditoria — CESPE / CEBRASPE 2025
Auditoria Governamental›Processo de Auditoria
Código
ce216026
Banca
CESPE / CEBRASPE
Órgão
TCE-MS
Ano
2025
Nível
Superior
Cargo
Auditor de Controle Externo - Área: Ciências Contábeis
Em uma fiscalização, foram identificados saldo credor na conta caixa no encerramento do exercício e fortes indícios de omissão de receita por falta de emissão de documentos fiscais.Nessa situação, para a recomposição do fluxo de caixa e a obtenção de evidência apropriada e suficiente, deve-se proceder à
Asubstituição de todos os testes por análises comparativas com empresas do setor, projetando-se a receita omitida pela margem média.
Belaboração da demonstração de fluxo de caixa pelo método indireto a partir das variações do balanço, com a conclusão pela inexistência de omissões se o caixa operacional for positivo.
Ccontagem física de numerário na data do relatório, sem conciliações retroativas, pois o caixa atual reflete o passado.
Dconciliação ampliada entre livro caixa, extratos bancários, comprovantes de recebimento e vendas, e arquivos fiscais, com busca ativa de obrigações não registradas, testes de corte, rastreamento de depósitos e saques e recomposição do fluxo de caixa mês a mês.
Esolicitação de declaração da administração de que o saldo credor decorre de lançamentos de estorno seguida da aceitação da justificativa.
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GabaritoD — conciliação ampliada entre livro caixa, extratos bancários, comprovantes de recebimento e vendas, e arquivos fiscais, com busca ativa de obrigações não registradas, testes de corte, rastreamento de depósitos e saques e recomposição do fluxo de caixa mês a mês.
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Procedimentos de auditoria ante indícios de omissão de receita
Gabarito: letra D. A existência de saldo credor na conta caixa é um dos indícios legais de omissão de receita (art. 335, II, da legislação tributária). Para quantificar a receita omitida e obter evidência apropriada e suficiente, o auditor deve realizar a recomposição contábil do fluxo de caixa, conciliando documentos fiscais, bancários e contábeis, e rastreando entradas e saídas mês a mês – exatamente o que descreve a alternativa D.
A banca exige conhecer o procedimento padrão de auditoria fiscal para o caso clássico de estouro de caixa. O saldo credor de caixa é impossível no mundo real (o caixa nunca pode ser negativo), e sua ocorrência revela que receitas deixaram de ser escrituradas. A recomposição do fluxo de caixa permite determinar, no mínimo, o valor omitido (maior saldo credor do período).
1Identificar saldo credor de caixa
2Confrontar livros, extratos e fiscais
3Rastrear depósitos e saques
4Testar corte de operações
5Buscar obrigações não registradas
6Recompor fluxo mês a mês
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Alternativa A — ❌ Incorreta
A substituição de todos os testes por análises comparativas com o setor não é adequada. As análises comparativas (benchmarking) podem ser usadas como procedimento de revisão analítica, mas não substituem a necessidade de evidências documentais diretas. A recomposição do caixa exige documentos individuais (notas, extratos, cheques), e não médias setoriais.
Alternativa B — ❌ Incorreta
O método indireto de demonstração do fluxo de caixa parte do lucro líquido e ajustes do balanço; ele não reconstitui o movimento real do caixa. Além disso, concluir pela inexistência de omissões apenas porque o caixa operacional é positivo ignora que a omissão pode ser mascarada com passivo fictício ou suprimentos não comprovados. A recomposição do caixa exige o levantamento de todas as entradas e saídas efetivas.
Alternativa C — ❌ Incorreta
A contagem física de numerário na data do relatório, sem conciliações retroativas, não permite apurar o saldo credor que ocorreu no encerramento do exercício. O saldo credor é histórico; a contagem atual não prova nem desmenta a omissão passada. É necessário reconstituir o fluxo do período, mês a mês.
Alternativa D — ✅ Correta ⟵ GABARITO
Descreve precisamente o procedimento de recomposição contábil do fluxo de caixa: conciliar livro caixa, extratos bancários, comprovantes de recebimento e vendas, arquivos fiscais, buscar obrigações não registradas, fazer testes de corte (corte de operações próximas ao fechamento), rastrear depósitos e saques, e recompor o caixa mês a mês. Esse é o procedimento que permite identificar o valor da receita omitida (maior saldo credor apurado) e obter evidência suficiente.
Alternativa E — ❌ Incorreta
A mera declaração da administração (carta de representação) não é evidência suficiente, pois é gerada internamente e tem baixa confiabilidade. A auditoria deve corroborar a justificativa com documentos independentes. O saldo credor de caixa exige investigação substantiva, não apenas aceitar explicações verbais ou escritas da administração.