Questão de Auditoria — Testes, Procedimentos e Técnicas de Auditoria — CESPE / CEBRASPE 2025

Amostragem em Auditoria e Procedimentos Analíticos

Gabarito: letra A. A amostragem por atributos é, de fato, o método adequado para estimar a taxa de desvios em populações de atributos (como CFOP/CST), e os procedimentos analíticos direcionais podem indicar áreas de risco que justifiquem seleção adicional de itens – exatamente o que a alternativa A afirma. As demais alternativas incorrem em generalizações indevidas ou afirmações contrárias às normas de auditoria.

A questão testa o entendimento dos conceitos de amostragem em auditoria, especialmente a amostragem por atributos, e a relação com procedimentos analíticos. A base conceitual está na NBC TA 530, que trata da amostragem em auditoria, e na NBC TA 520, sobre procedimentos analíticos. Entretanto, o raciocínio pode ser feito pelos princípios gerais.

Alternativa A — ✅ Correta ⟵ GABARITO

A amostragem por atributos é utilizada para estimar a proporção de desvios em uma população (como erros de CFOP ou CST). Os procedimentos analíticos direcionais (por exemplo, análise de tendências ou indicadores) podem apontar áreas com maior risco, levando o auditor a selecionar itens adicionais para teste. Não há vedação a essa combinação; ao contrário, a norma permite que o auditor use seu julgamento para direcionar a amostragem.

Alternativa B — ❌ Incorreta

A seleção de itens de maior valor não é proibida. O auditor pode, sim, decidir examinar todos os itens acima de certo valor, pois isso permite verificar uma grande proporção do valor total. Embora essa seleção não constitua amostragem no sentido técnico (pois não é probabilística), ela é uma técnica válida e eficiente. A afirmação de que "deve ser evitada sob qualquer hipótese" é uma generalização indevida.

Alternativa C — ❌ Incorreta

O auditor pode combinar métodos de amostragem (estatísticos e não estatísticos) no mesmo trabalho, desde que isso seja adequado aos objetivos. A NBC TA 530 não proíbe a combinação; pelo contrário, o auditor decide a abordagem com base no julgamento profissional. A alegação de que isso geraria "vieses incompatíveis" é infundada.

Alternativa D — ❌ Incorreta

A NBC TA 530 não exige amostragem probabilística estrita. Ela permite tanto a amostragem estatística quanto a não estatística. O uso de julgamento é inerente à seleção de itens, especialmente na abordagem não estatística. A alternativa inverte a norma ao afirmar que a amostragem probabilística é obrigatória e que o julgamento é vedado.

Alternativa E — ❌ Incorreta

Os procedimentos analíticos não substituem automaticamente os testes de detalhes, mesmo em bases grandes. A extensão dos testes depende da avaliação de riscos. A NBC TA 530 e a NBC TA 520 indicam que os procedimentos analíticos são usados em conjunto com outros procedimentos, e não como substitutos independentemente do risco.