Questão de Auditoria — Normas de Auditoria — CESPE / CEBRASPE 2025

Procedimentos analíticos na auditoria fiscal e resposta a riscos

Gabarito: letra B. A alternativa B é a única que descreve procedimentos analíticos adequados (análise de razão entre ICMS débito e NF-e por CFOP, com estratificação sazonal) para responder ao risco identificado de distorção relevante em receitas tributáveis, alinhando-se às NBC TA 315, 330 e 520. As demais alternativas ignoram os sinais de alerta (queda do mark-up, aumento de remessas simbólicas) ou propõem abordagens incompletas ou contrárias às normas.

A situação descrita — tendência de queda do mark-up setorial com aumento de NF-e de remessas simbólicas — sugere possível subdeclaração de receitas ou manipulação tributária. A NBC TA 330 exige que o auditor planeje e execute respostas aos riscos avaliados, incluindo procedimentos substantivos (como procedimentos analíticos) que respondam especificamente a riscos significativos. A NBC TA 520 trata dos procedimentos analíticos, que incluem a análise de razões e tendências para identificar anomalias.

Alternativa A — ❌ Incorreta

Focar exclusivamente na inspeção física de estoques ignora a correlação com as tendências de margens e séries temporais de receita, não atendendo ao risco identificado. A NBC TA 330 exige procedimentos substantivos direcionados ao risco, e a inspeção física isolada não detecta distorções nas receitas tributáveis.

Alternativa B — ✅ Correta ⟵ GABARITO

A análise de razão entre ICMS débito e volume de NF-e emitidas, por CFOP, permite verificar a coerência entre a movimentação física (NF-e) e o débito fiscal. Estratificar variações sazonais atípicas por estabelecimento é um procedimento analítico que responde ao risco de distorção relevante, conforme a NBC TA 520, e está alinhado com a NBC TA 330 (respostas aos riscos avaliados).

Alternativa C — ❌ Incorreta

Substituir integralmente testes substantivos por testes de observância viola a NBC TA 330, item 18, que determina que o auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de transações, saldo de contas e divulgações significativas, independentemente dos riscos identificados.

Alternativa D — ❌ Incorreta

A existência de certificação digital e contingência FS-DA não reduz o risco inerente; pelo contrário, os indicadores (queda de mark-up, aumento de remessas simbólicas) apontam para risco elevado. A NBC TA 315 exige que o auditor considere o entendimento do ambiente de controle, mas não permite dispensar procedimentos adicionais com base apenas nesses fatores.

Alternativa E — ❌ Incorreta

Realizar apenas circularização de saldos de clientes por amostragem aleatória simples, sem considerar materialidade e sem procedimentos analíticos, é insuficiente para responder ao risco avaliado. A NBC TA 330 exige procedimentos direcionados ao risco, e a NBC TA 520 requer que os procedimentos analíticos sejam planejados considerando a materialidade.