A Cia. Só Papel realizou as seguintes transações em 30/11/2017:− Aplicação financeira no valor de R$ 100.000,00 em títulos que rendem 3% ao mês (juros compostos). A Cia. classificou estes títulos como mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes.− Aquisição por R$ 300.000,00, à vista, de 40% de uma investida no exterior que possui como moeda funcional o Euro (€).Em 31/12/2017, ao converter as demonstrações contábeis da coligada para Reais, a Cia. Só Papel verificou que o lucro líquido apurado pela investida era R$ 50.000,00 e que o valor dos ajustes acumulados de conversão era R$ 20.000,00 negativos. Na mesma data, o valor justo da aplicação financeira era R$ 101.000,00.O impacto reconhecido pela Cia. Só Papel na Demonstração do Resultado Abrangente de 2017, exclusivamente em relação a essas duas transações, desconsiderando o lucro líquido do período e os possíveis efeitos tributários, foi, em reais,
A1.000,00, positivos.
B2.000,00, negativos.
C7.000,00, negativos.
D8.000,00, negativos.
E10.000,00, negativos.
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GabaritoE — 10.000,00, negativos.
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Impacto na Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)
Gabarito: letra E — o impacto total na DRA, desconsiderando o lucro líquido, é de R$ 10.000,00 negativos. Isso decorre da combinação de (a) perda de R$ 2.000,00 na aplicação financeira classificada como valor justo por meio de outros resultados abrangentes (FVOCI) e (b) perda de R$ 8.000,00 na conversão de demonstrações da coligada no exterior, ambas reconhecidas diretamente em outros resultados abrangentes.
A questão testa a correta segregação entre resultado (lucro líquido) e outros resultados abrangentes (ORA). Para cada transação, é preciso separar o que vai para o resultado (juros, equivalência patrimonial) e o que vai para o ORA (ajustes de valor justo, variações cambiais). O enunciado determina que o lucro líquido do período não seja considerado, portanto a resposta é a soma líquida dos componentes de ORA.
Aplicação financeira (FVOCI)
O título rende 3% ao mês. Em 30/11/2017 o valor aplicado foi R$ 100.000,00. Até 31/12/2017, decorreu um mês. Pelo método do custo amortizado, o rendimento de juros seria R$ 100.000,00 × 3% = R$ 3.000,00. Esse valor é reconhecido no resultado (receita financeira).
O valor justo do título em 31/12/2017 é R$ 101.000,00, ou seja, R$ 1.000,00 acima do custo. Contudo, como os juros de R$ 3.000,00 já foram apropriados, a diferença entre o valor justo e o custo após juros (R$ 103.000,00) é de –R$ 2.000,00. Esse ajuste negativo representa a variação de valor justo não decorrente de juros, e é reconhecido em outros resultados abrangentes (ORA).
Logo, da aplicação financeira, o impacto no ORA é –R$ 2.000,00.
Investimento em coligada no exterior (equivalência patrimonial)
A Cia. Só Papel adquiriu 40% da investida. Com base no lucro líquido da investida de R$ 50.000,00, a empresa reconhece R$ 20.000,00 (40%) como receita de equivalência patrimonial no resultado.
A investida possui moeda funcional diferente (Euro), e a conversão das demonstrações gera ajustes acumulados de conversão (AAC). O valor negativo de R$ 20.000,00 no AAC da investida, na proporção de 40%, representa R$ 8.000,00 negativos para a controladora. Esse ajuste é reconhecido em outros resultados abrangentes (ORA), conforme o CPC 18 (IAS 21).
Portanto, o impacto no ORA é –R$ 8.000,00.
Impacto total no ORA (desconsiderando o lucro líquido)
(-R$ 2.000,00) + (-R$ 8.000,00) = –R$ 10.000,00.
Como a DRA é composta pelo lucro líquido + ORA, e o enunciado manda desconsiderar o lucro líquido, o impacto “exclusivo” sobre a DRA é o valor do ORA: R$ 10.000,00 negativos.
Análise das alternativas
Alternativa A — ❌ Incorreta
O valor de R$ 1.000,00 positivos corresponde apenas ao acréscimo de valor justo do título (R$ 101.000 – R$ 100.000), ignorando (a) o ajuste de ORA de –R$ 2.000,00 já deduzido dos juros e (b) o ajuste cambial negativo de –R$ 8.000,00. Além disso, o sinal está invertido: a maior parte do impacto é negativo.
Alternativa B — ❌ Incorreta
O valor de R$ 2.000,00 negativos considera apenas o ajuste de valor justo do título (ORI), mas despreza o ajuste cambial da coligada de –R$ 8.000,00. Falta considerar a segunda transação.
Alternativa C — ❌ Incorreta
O valor de R$ 7.000,00 negativos resulta de supor que o ganho do título seja integralmente no ORA (+R$ 1.000,00) e depois deduzir os R$ 8.000,00 do ajuste cambial. No entanto, o correto é que o ORA do título é –R$ 2.000,00 (após segregar os juros no resultado), e não +R$ 1.000,00. Esse é o erro mais comum: não separar o rendimento de juros (P&L) da variação de valor justo (ORA).
Alternativa D — ❌ Incorreta
O valor de R$ 8.000,00 negativos considerou apenas o ajuste cambial da coligada, ignorando o impacto da aplicação financeira. É parcial.
Alternativa E — ✅ Correta ⟵ GABARITO
Conforme demonstrado, o impacto líquido no ORA é de –R$ 10.000,00, composto pelos ajustes das duas operações.
NÃO CAIA NESSA!
Em questões com títulos FVOCI e investimentos no exterior, lembre-se de que juros e equivalência patrimonial são resultado (P&L), e apenas as variações de valor justo não decorrentes de juros e os ajustes cambiais vão para o ORA. A banca FCC explora a pegadinha de tratar o ganho total do título como ORA, sem descontar os juros apropriados. Para evitar o erro, calcule primeiro o rendimento financeiro e depois veja o que sobra.
MNEMÔNICO
É Ela, A ANA!
ÉEscrituração (Escrituração Contábil)AAnálise das Demonstrações Contábeis/FinanceirasANAAuditoria. (As técnicas contábeis são conjuntos de procedimentos que registram, lançam e analisam fatos contábeis.)