GabaritoA — R$ 18.240.000,00
Gabarito: letra A — R$ 18.240.000,00. O valor contábil em 31/12/2021 é obtido aplicando-se a mudança de estimativa prospectivamente: calcula-se o valor contábil líquido na data da revisão (31/12/2020) e, a partir daí, deprecia-se com base na nova vida útil e novo valor residual.
A banca explora a mudança de estimativa contábil (CPC 23): o passado não se altera. A depreciação de 2020 foi calculada com a estimativa original. A partir de 2021, utiliza-se o valor contábil líquido de 31/12/2020 como nova base.
Cálculo passo a passo:
Depreciação anual original (2020):
Valor depreciável = R$ 20.400.000,00 – R$ 1.200.000,00 = R$ 19.200.000,00
Depreciação/ano = R$ 19.200.000,00 ÷ 20 anos = R$ 960.000,00
Valor contábil em 31/12/2020 = R$ 20.400.000,00 – R$ 960.000,00 = R$ 19.440.000,00
Nova depreciação anual (a partir de 2021):
Vida útil remanescente = 15 anos
Novo valor residual = R$ 1.440.000,00
Novo valor depreciável = R$ 19.440.000,00 – R$ 1.440.000,00 = R$ 18.000.000,00
Nova depreciação/ano = R$ 18.000.000,00 ÷ 15 anos = R$ 1.200.000,00
Valor contábil em 31/12/2021:
R$ 19.440.000,00 – R$ 1.200.000,00 = R$ 18.240.000,00
Valor exato do cálculo: R$ 18.240.000,00. A mudança de estimativa foi aplicada corretamente (prospectiva).
R$ 18.504.000,00. Esse valor resultaria se a depreciação de 2021 fosse calculada com a taxa original sobre o custo, ignorando a revisão (ex.: (R$ 20.400.000 – R$ 1.200.000)/20 = R$ 960.000; 2020: R$ 960.000; 2021: R$ 960.000; saldo = R$ 20.400.000 – R$ 960.000*2 = R$ 18.480.000, que é a alternativa C; B é próximo mas não corresponde a erro comum). O erro específico: não se aplica a mudança de estimativa.
R$ 18.480.000,00. Corresponde a depreciação linear pela estimativa original nos dois anos (R$ 960.000 * 2 = R$ 1.920.000; R$ 20.400.000 – R$ 1.920.000 = R$ 18.480.000). Ignora a revisão da vida útil e do valor residual.
R$ 17.840.000,00. Valor que surgiria se, na revisão, a nova depreciação fosse calculada sobre o custo original com nova vida útil (15 anos) e novo valor residual, sem considerar o valor contábil já depreciado. Erro: aplica a mudança retroativamente.
R$ 18.000.000,00. Corresponde ao novo valor depreciável (R$ 18.000.000), mas não deduz a depreciação de 2021. Confunde base de cálculo com valor contábil.
Em mudanças de estimativa contábil (vida útil, valor residual), a depreciação anterior não é recalculada. O valor contábil na data da revisão torna-se a nova base. Calcule sempre: (1) depreciação acumulada até a revisão; (2) valor contábil líquido; (3) nova depreciação = (valor contábil – novo valor residual) ÷ vida útil remanescente.
Gabarito: letra A.
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