Em 01/01/2024, uma empresa de extração mineral adquiriu uma máquina por R$ 40.000.000, à vista, para utilizar em sua atividade operacional. A empresa estima que utilizará esta máquina por 5 anos e, no final deste prazo, a máquina será descartada, pois não terá qualquer utilidade e nem valor de revenda no mercado. A utilização da máquina ocorre de forma contínua durante 24 horas por dia, em função da atividade da empresa, e a depreciação é calculada pelo método das quotas constantes.No final do 5º ano, a empresa deverá desmontar a máquina e restaurar o local onde está instalada, sendo que, para tal, projeta gastos que serão pagos em uma única parcela de R$ 2.800.000 no final do 5º ano. A taxa de juros livre de risco para a empresa, projetada para os próximos 5 anos, é 40%.Com base nessas informações, o valor contábil da máquina apresentado no Balanço Patrimonial de 31/12/2024 é, em reais,
A33.600.000.
B34.000.000.
C32.000.000.
D34.240.000.
E33.344.000.
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GabaritoA — 33.600.000.
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Ativo Imobilizado – Custeio de Desmontagem (Asset Retirement Obligation)
Gabarito: letra A – R$ 33.600.000. O custo inicial da máquina inclui o valor presente dos custos futuros de desmontagem (R$ 2.000.000), totalizando R$ 42.000.000. Pelo método linear, a depreciação anual é de R$ 8.400.000, resultando em valor contábil de R$ 33.600.000 ao final de 2024.
De acordo com o CPC 27 (Ativo Imobilizado) e o IAS 16, o custo de aquisição de um ativo imobilizado inclui a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do ativo e de restauração do local, quando a entidade tem uma obrigação de incorrer nesses custos. O valor dessa obrigação deve ser reconhecido pelo valor presente, utilizando uma taxa de juros livre de risco.
No caso, a empresa estima gastos de R$ 2.800.000 ao final do 5º ano. A taxa de juros livre de risco projetada para os próximos 5 anos é de 40% (taxa total do período, não anual). Portanto:
Valor presente da obrigação = R$ 2.800.000 / 1,4 = R$ 2.000.000
Custo total da máquina = R$ 40.000.000 + R$ 2.000.000 = R$ 42.000.000
Depreciação anual (método linear, 5 anos, valor residual zero) = R$ 42.000.000 / 5 = R$ 8.400.000
Em 31/12/2024 (após 1 ano de uso):
Custo: R$ 42.000.000
Depreciação acumulada: R$ 8.400.000
Valor contábil: R$ 33.600.000
NÃO CAIA NESSA!
A banca testa se o candidato sabe que a taxa de 40% é total para o período de 5 anos e não anual. Quem interpreta como 40% a.a. calcula um valor presente muito baixo, obtendo um valor contábil diferente (cerca de R$ 32.416.000, que não está entre as alternativas). Outro erro comum é ignorar o desconto e adicionar os R$ 2.800.000 ao custo, resultando em R$ 42.800.000 e valor contábil de R$ 34.240.000 (alternativa D).
Alternativa A — ✅ Correta ⟵ GABARITO
Valor contábil calculado corretamente: R$ 33.600.000.
Alternativa B — ❌ Incorreta (R$ 34.000.000)
Esse valor não corresponde a nenhum erro típico evidente. Pode decorrer de um arredondamento ou de uma aplicação incorreta da taxa. A opção correta é a letra A.
Alternativa C — ❌ Incorreta (R$ 32.000.000)
Corresponde ao valor contábil sem considerar a obrigação de desmontagem (R$ 40.000.000 / 5 = R$ 8.000.000 de depreciação; R$ 40.000.000 – R$ 8.000.000 = R$ 32.000.000). Ignora o CPC 27.
Alternativa D — ❌ Incorreta (R$ 34.240.000)
Resulta de adicionar o valor futuro da obrigação sem descontá-lo ao custo: R$ 40.000.000 + R$ 2.800.000 = R$ 42.800.000; depreciação anual = R$ 8.560.000; valor contábil = R$ 42.800.000 – R$ 8.560.000 = R$ 34.240.000. O correto é usar o valor presente.
Alternativa E — ❌ Incorreta (R$ 33.344.000)
Esse valor não corresponde diretamente a um erro comum. Pode resultar de uma taxa de desconto anual ou de um cálculo híbrido. A resposta correta é a letra A.