Questão de Auditoria — Testes, Procedimentos e Técnicas de Auditoria — FGV 2024

Amostragem Aleatória Estratificada em Auditoria

Gabarito: letra E. Na amostragem estratificada, a população é dividida em subgrupos (estratos) mutuamente exclusivos e exaustivos; as estimativas obtidas em cada estrato são combinadas – geralmente por ponderação proporcional ao tamanho do estrato – para formar uma estimativa para toda a população. Esse é o princípio fundamental da estratificação, conforme definido pela NBC TA 530.

A banca testa o entendimento conceitual da estratificação. É importante lembrar que os estratos devem ser internamente homogêneos e externamente heterogêneos, sem intersecção e cobrindo todos os elementos da população. A alternativa correta descreve justamente a etapa final do processo: a combinação das estimativas.

Alternativa A — ❌ Incorreta

Afirma que "as estatísticas estimadas dependerão do tamanho da amostra". Embora seja verdade que o tamanho da amostra influencia a precisão das estimativas, essa não é uma consideração específica da estratificação – vale para qualquer tipo de amostragem. A estratificação, na verdade, permite que, com o mesmo tamanho de amostra, se obtenha maior precisão (ou se use amostra menor para a mesma precisão). O enunciado pede "ao optar pela amostragem aleatória estratificada, o auditor deve considerar que:" – portanto, o que é próprio da estratificação é o que está em E, não esta afirmação genérica.

Alternativa B — ❌ Incorreta

Diz que "a população deve ser subdividida em subgrupos não exaustivos". Erro conceitual grave: a estratificação exige que os estratos sejam exaustivos (cubram toda a população) e mutuamente exclusivos (sem sobreposição). "Não exaustivos" significaria que alguns elementos da população ficariam de fora, inviabilizando a estimação para toda a população. A NBC TA 530 define estratificação como "o processo de dividir uma população em subpopulações", pressupondo que todos os elementos estão alocados.

Alternativa C — ❌ Incorreta

Afirma que "os estratos devem possuir intersecção para aumentar a confiabilidade da estimação". Exatamente o oposto: estratos com intersecção violam o princípio de que cada elemento deve pertencer a um único estrato. A sobreposição tornaria impossível atribuir corretamente as observações e comprometeria o cálculo das estimativas combinadas. A confiabilidade aumenta com estratos sem intersecção e com homogeneidade interna.

Alternativa D — ❌ Incorreta

Sustenta que "a estratificação perde utilidade se os custos da auditoria forem diferentes para cada estrato". Na verdade, a estratificação incorpora diferenças de custo na alocação da amostra (alocação ótima de Neyman). Se um estrato tem custo maior, pode-se alocar menos itens a ele; se tem custo menor, aloca-se mais. A estratificação continua útil e, muitas vezes, é empregada justamente para lidar com custos variáveis e otimizar a relação custo-precisão.

Alternativa E — ✅ Correta ⟵ GABARITO

"A combinação das estimativas de cada estrato resulta em uma estimação para toda a população." Essa é a essência da amostragem estratificada. Após selecionar e examinar amostras em cada estrato, o auditor calcula estimativas (média, proporção, total) por estrato e as combina – geralmente pela média ponderada pelo tamanho do estrato – para obter uma estimativa populacional. A NBC TA 530, no Apêndice 1, trata da "Estratificação e seleção com base em valor" e descreve esse processo de combinação.

NBC TA 530 (definição):

Estratificação é o processo de dividir uma população em subpopulações, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com características semelhantes (geralmente valor monetário).

Gabarito: letra E.