O Tribunal de Contas da União concebe a matriz de planejamento como um papel de trabalho em que são registrados os passos e procedimentos a serem realizados na fase de execução para que o objetivo da auditoria seja alcançado.Para que alcance os seus objetivos, a elaboração da matriz de planejamento é precedida pela:
Afixação do objetivo e escopo da auditoria;
Bdefinição do universo e da amostra a serem examinados;
Cescolha dos procedimentos e as técnicas a serem utilizados;
Didentificação dos riscos e controles do objeto a ser auditado;
Equantificação dos recursos necessários à execução do trabalho.
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GabaritoD — identificação dos riscos e controles do objeto a ser auditado;
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Matriz de Planejamento na Auditoria Governamental
Gabarito: letra D. A elaboração da matriz de planejamento, conforme a metodologia do TCU, é precedida pela identificação dos riscos e controles do objeto a ser auditado. Esse passo é fundamental para direcionar os procedimentos de auditoria, definindo a natureza, a época e a extensão dos exames a serem registrados na matriz.
A matriz de planejamento é o papel de trabalho que consolida as decisões da fase de planejamento, registrando os passos e procedimentos a serem executados. Antes de preenchê-la, o auditor deve realizar uma análise de riscos e avaliar os controles internos relacionados ao objeto, pois esses elementos determinam quais áreas serão priorizadas e quais técnicas serão aplicadas. As demais alternativas listam atividades que, embora importantes, ocorrem em momentos diferentes do processo.
Etapa do Planejamento
Relação com a Matriz de Planejamento
Ordem no Processo
Identificação dos riscos e controles do objeto auditado
Pré-requisito imediato para a elaboração da matriz
Antecede a matriz
Fixação do objetivo e escopo da auditoria
Parâmetro mais amplo, definido em etapa anterior
Antecede a análise de riscos
Escolha dos procedimentos e técnicas
Conteúdo registrado na matriz
Ocorre após a análise de riscos
Definição do universo e da amostra
Desdobramento da matriz
Ocorre após ou concomitantemente à matriz
Quantificação dos recursos necessários
Atividade posterior à definição dos procedimentos
Ocorre após a matriz
1Objetivo e escopo
2Riscos e controles
3Matriz de planejamento
4Procedimentos e amostra
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Alternativa A — ❌ Incorreta
A fixação do objetivo e escopo da auditoria ocorre em etapa anterior e mais ampla do planejamento, antes mesmo da análise de riscos. A matriz de planejamento é elaborada com base nesses parâmetros já definidos, mas não é imediatamente precedida por eles – a etapa imediatamente anterior é a identificação dos riscos e controles.
Alternativa B — ❌ Incorreta
A definição do universo e da amostra é um desdobramento da matriz de planejamento, não um pré-requisito. Após a identificação dos riscos, o auditor define os procedimentos e, então, dimensiona a amostra. Portanto, essa atividade ocorre após ou concomitantemente à elaboração da matriz, não antes.
Alternativa C — ❌ Incorreta
A escolha dos procedimentos e técnicas é uma decisão que integra a própria matriz de planejamento. Esses itens são registrados na matriz, mas sua definição depende da prévia identificação dos riscos e controles. Logo, a escolha dos procedimentos não precede a elaboração da matriz; ela é parte do seu conteúdo.
Alternativa D — ✅ Correta ⟵ GABARITO
A identificação dos riscos e controles do objeto a ser auditado é o passo que antecede imediatamente a elaboração da matriz de planejamento. Conforme as boas práticas de auditoria governamental (e.g., manual do TCU), o auditor deve primeiramente compreender o objeto, identificar os riscos relevantes e avaliar os controles existentes. Com base nessa análise, define-se a estratégia de auditoria, que será materializada na matriz de planejamento. Sem esse diagnóstico, a matriz não teria fundamento técnico.
Alternativa E — ❌ Incorreta
A quantificação dos recursos necessários à execução do trabalho é uma atividade de gestão do planejamento, mas não precede a elaboração da matriz. Normalmente, a matriz de planejamento é construída antes da definição detalhada dos recursos (orçamento, equipe, prazos), embora esses elementos possam ser ajustados após a matriz. Contudo, a ordem lógica do planejamento coloca a análise de riscos antes da alocação de recursos.
PEGA ESSA DICA!
Em questões sobre a matriz de planejamento, lembre-se da sequência clássica: (1) entendimento do objeto → (2) identificação de riscos e controles → (3) definição de objetivos e escopo → (4) elaboração da matriz de planejamento (com procedimentos, amostra, recursos). A banca FGV costuma cobrar essa ordem, sendo a identificação de riscos o passo imediatamente anterior à matriz.