Uma entidade avaliava os seus ativos classificados como “Propriedade para Investimento” pelo custo.Em 2024, ela decidiu avaliar os mesmos ativos pelo valor justo. No entanto, não ajustou os ativos nas demonstrações contábeis de 2023.Será necessário ter acesso às notas explicativas de 2023 para realizar, em 2024, a seguinte análise:
Avertical.
Bhorizontal.
Cindicadores de liquidez.
Dindicadores de lucratividade.
Eindicadores de endividamento.
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GabaritoB — horizontal.
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Propriedade para Investimento – Mudança de Política Contábil e Análise Horizontal
Gabarito: letra B. A mudança de política contábil (do custo para o valor justo) sem ajuste retrospectivo das demonstrações de 2023 afeta a comparabilidade entre os períodos. Para realizar a análise horizontal – que confronta valores de diferentes exercícios – é imprescindível conhecer as notas explicativas de 2023, que revelam a base de mensuração original e permitem ajustar ou interpretar as diferenças. A NBC TG 26, item 39, exige a apresentação de informação comparativa e, em caso de mudança de política, a divulgação de três balanços patrimoniais – demonstrando a relevância da comparabilidade.
NBC-TG-26-39
A entidade deve, ao divulgar informação comparativa, apresentar no mínimo dois balanços patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstrações contábeis, bem como as respectivas notas explicativas. Quando a entidade aplica uma política contábil retrospectivamente ou faz a divulgação retrospectiva de itens de suas demonstrações contábeis, ou ainda, quando reclassifica itens de suas demonstrações contábeis, deve apresentar, como mínimo, 3 (três) balanços patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstrações contábeis, bem como as respectivas notas explicativas.
NÃO CAIA NESSA!
A banca tenta confundir a análise horizontal com a análise vertical. Enquanto a vertical examina a estrutura das demonstrações em um único período, a horizontal destaca a evolução temporal e exige bases comparáveis – daí a necessidade das notas de 2023. Fique atento ao termo "realizar, em 2024, a seguinte análise": ao comparar 2024 com 2023, o foco é horizontal.
1Ativo: custo → valor justo (2024)
2Sem ajuste retrospectivo em 2023
3Comparabilidade entre períodos afetada
4Notas explicativas de 2023 necessárias
5Análise horizontal exige bases comparáveis
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Alternativa A — ❌ Incorreta
A análise vertical examina a composição dos itens dentro do mesmo período (ex.: percentual de cada ativo sobre o ativo total). Para essa análise, as notas explicativas de 2023 não são essenciais, pois os dados são autossuficientes no período corrente. A necessidade de acesso às notas de 2023 está diretamente ligada à comparabilidade entre períodos, característica da análise horizontal.
Alternativa B — ✅ Correta ⟵ GABARITO
A análise horizontal compara os mesmos itens ao longo de diferentes exercícios. Com a mudança de política contábil (do custo para o valor justo) não aplicada retroativamente, os saldos de 2023 (mensurados ao custo) e de 2024 (a valor justo) não são diretamente comparáveis. As notas explicativas de 2023 informam a política anterior, os montantes originais e eventuais ajustes necessários para compatibilizar as bases, permitindo uma interpretação adequada das variações. A NBC TG 26 reforça a importância da informação comparativa e da divulgação de políticas contábeis.
Alternativa C — ❌ Incorreta
Indicadores de liquidez (como liquidez corrente e seca) relacionam ativos e passivos circulantes de um mesmo período. Embora a mudança na mensuração de propriedades para investimento possa afetar o ativo total, a análise de liquidez em 2024 não depende primordialmente das notas de 2023 – ela utiliza os saldos do período corrente. A necessidade de notas de 2023 é mais aguda para a análise horizontal, que exige consistência temporal.
Alternativa D — ❌ Incorreta
Indicadores de lucratividade (margem bruta, margem líquida, ROE) utilizam dados do resultado e do patrimônio líquido. A alteração na mensuração impacta o resultado (via depreciação ou ganhos/perdas de valor justo), mas a análise de lucratividade em 2024 pode ser feita com base no exercício corrente. As notas de 2023 seriam relevantes para calcular variações, mas não são indispensáveis a ponto de justificar a afirmação do enunciado – o foco principal recai sobre a análise horizontal.
Alternativa E — ❌ Incorreta
Indicadores de endividamento (composição do endividamento, imobilização do patrimônio líquido) relacionam passivos com patrimônio ou ativos totais. Similarmente, sua análise foca na estrutura de capital do período. A mudança de política contábil não altera a essência desses indicadores para o ano de 2024; as notas de 2023 seriam úteis para comparabilidade, mas não são o elemento central exigido pela situação descrita. A análise horizontal é que exige, de forma inafastável, a consulta às notas explicativas do período anterior.
MNEMÔNICO
É Ela, A ANA!
ÉEscrituração (Escrituração Contábil)AAnálise das Demonstrações Contábeis/FinanceirasANAAuditoria. (As técnicas contábeis são conjuntos de procedimentos que registram, lançam e analisam fatos contábeis.)