NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos Substantivos
Gabarito: letra C. De acordo com a NBC TA 520 (e com a definição da NBC TA 330), procedimento analítico substantivo consiste em avaliações de informações contábeis por meio da análise de relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros, incluindo a comparação entre valores registrados e esperados e o exame de flutuações inconsistentes. A alternativa C descreve exatamente essa definição.
A questão exige o conhecimento do conceito específico de procedimento analítico substantivo, distinguindo-o de outros procedimentos de auditoria previstos nas normas técnicas de auditoria.
Critério | Alternativa A | Alternativa B | Alternativa C (Gabarito) | Alternativa D |
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Definição/Natureza | Procedimentos de avaliação de risco (NBC TA 315) | Conceito de controle interno (COSO) | Procedimento analítico substantivo (NBC TA 520/330) | Procedimento substantivo (teste de detalhes) |
Objetivo Principal | Obter entendimento da entidade e ambiente para identificar riscos de distorção relevante | Fornecer segurança razoável sobre objetivos da entidade (confiabilidade, eficiência, conformidade) | Detectar distorções relevantes por meio de análise de relações plausíveis entre dados | Obter evidências sobre saldos contábeis específicos (ex.: saldos iniciais) |
Foco da Análise | Risco e controle interno | Processos e governança da entidade | Relações entre dados financeiros e não financeiros; flutuações e valores esperados | Evidências diretas sobre saldos e transações |
Classificação na Auditoria | Procedimento de avaliação de risco (não substantivo) | Conceito estrutural (não é procedimento de auditoria) | Procedimento substantivo (analítico) | Procedimento substantivo (teste de detalhes) |
Alternativa A — ❌ Incorreta
Descreve procedimentos para obtenção do entendimento da entidade e seu ambiente, incluindo controle interno, para identificação e avaliação de riscos de distorção relevante. Isso se refere aos procedimentos de avaliação de risco (NBC TA 315), e não a um procedimento analítico substantivo. A confusão comum é misturar as fases de planejamento e execução dos procedimentos substantivos.
Alternativa B — ❌ Incorreta
Traz a definição de controle interno conforme o COSO (ou similar), ou seja, um processo desenhado para fornecer segurança razoável quanto à realização dos objetivos. Não se trata de um procedimento de auditoria, mas de um conceito estrutural da entidade auditada. A banca utiliza essa alternativa para testar se o aluno confunde o objeto de avaliação (controles internos) com o procedimento de auditoria (analítico substantivo).
Alternativa C — ✅ Correta ⟵ GABARITO
A descrição coincide literalmente com a definição de procedimento analítico substantivo:
NBC TA 330 (R1), item 4(a)(ii): "Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivos incluem: (i) testes de detalhes; e (ii) procedimentos analíticos substantivos."
Embora o enunciado cite a NBC TA 520, o conceito é o mesmo: análise de relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros, comparação entre valores registrados e esperados, e investigação de flutuações incomuns. A alternativa capta todos esses elementos.
Alternativa D — ❌ Incorreta
Refere-se à obtenção de evidências sobre saldos contábeis com distorções relevantes, mencionando a revisão de papéis de trabalho do auditor antecessor para saldos iniciais. Isso descreve procedimentos de auditoria para saldos iniciais (NBC TA 510), e não procedimentos analíticos substantivos. A pegadinha é que, embora envolva evidência de auditoria, não se baseia na análise de relações entre dados, mas sim na verificação direta de saldos.
Gabarito: letra C.