GabaritoA — deficiência significativa de controle interno.
Gabarito: letra A. A evidência de que o processo de avaliação de risco da administração é ineficaz (falha em identificar riscos que deveriam ser identificados) constitui indício de deficiência significativa no controle interno, conforme as normas de auditoria (NBC TA 265 e NBC TA 315). A falha da administração em identificar risco de distorção relevante que o auditor esperaria que fosse identificado revela uma fragilidade no desenho ou na operacionalização dos controles internos, caracterizando uma deficiência significativa.
A banca quer que o candidato confunda o indício de deficiência no controle interno com a própria distorção (erro ou fraude). No entanto, a falha no processo de avaliação de risco é uma deficiência de controle, não a distorção em si. O auditor, ao identificar essa falha, deve comunicá-la como deficiência significativa aos responsáveis pela governança, e não modificar diretamente a opinião (ressalva) ou classificar como ênfase.
A falha da administração em identificar riscos de distorção relevante que deveriam ter sido detectados pelo processo de avaliação de risco é um claro indício de que o controle interno possui uma deficiência significativa. Segundo a NBC TA 265, deficiência significativa é aquela que merece a atenção dos responsáveis pela governança. O enunciado descreve exatamente essa situação.
Ênfase é um parágrafo incluído no relatório de auditoria para chamar a atenção para uma divulgação ou evento relevante, mas não está relacionada a indícios de deficiência no controle interno. A situação descrita no enunciado não se enquadra como ênfase, pois não se trata de uma incerteza ou divulgação específica, mas sim de uma falha no processo de avaliação de risco.
Erro é uma distorção não intencional nas demonstrações contábeis. A falha na identificação de riscos não é, em si, um erro; é um indício de que o controle interno não está funcionando adequadamente. O erro pode ser consequência dessa deficiência, mas o indício apontado é de deficiência no controle, não de erro.
Fraude é uma distorção intencional. Assim como o erro, a fraude pode ser resultante de deficiências de controle, mas o indício descrito (falha no processo de avaliação de risco) é primariamente uma evidência de fragilidade no controle interno, não de intencionalidade. A norma trata a deficiência significativa de controle interno como algo distinto da fraude.
Ressalva é um tipo de opinião modificada emitida quando o auditor conclui que as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes, mas não generalizadas. A falha no processo de avaliação de risco não é, por si só, uma ressalva; ela pode levar a uma ressalva se resultar em distorção não corrigida, mas o indício em si é de deficiência significativa de controle interno.
Gabarito: letra A.
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