Auditoria · VUNESP · 2025 | Questão sqc-vu097899

AuditoriaTestes, Procedimentos e Técnicas de Auditoria

Código: vu097899
Banca: VUNESP
Órgão: Prefeitura de Itatiba - SP
Ano: 2025
Nível: Superior

Cargo: Auditor Fiscal de Rendas Municipais

Analise os casos descritos a seguir:Caso 1: Durante a auditoria de uma empresa pública, o auditor decide verificar se os pagamentos superiores a R$ 10.000,00 estão sendo devidamente autorizados pelo gerente financeiro, conforme exigido pela política interna da empresa. O auditor seleciona uma amostra de 30 pagamentos desse tipo e examina os documentos comprobatórios (notas fiscais, ordem de pagamento, autorização assinada). Ele constata que, em 28 dos 30 casos, a autorização foi corretamente registrada, com as assinaturas dos responsáveis.Caso 2: O auditor envia cartas de circularização para os principais clientes da empresa, solicitando confirmação de saldos a receber. O objetivo é validar a existência dos saldos de contas a receber na data do balanço.Caso 3: O auditor refaz os cálculos de depreciação dos ativos imobilizados com base nas taxas e vidas úteis previstas na política contábil da empresa, a fim de verificar a correção do valor registrado.Com base nas descrições apresentadas, é correto afirmar que os testes de auditoria aplicados se classificam respectivamente como:

Ateste substantivo, teste harmônico e teste efetivo.
Bteste de observância, teste efetivo e teste substantivo.
Cteste substantivo, teste substantivo e teste de observância.
Dteste efetivo, teste substantivo e teste de observância.
Eteste de observância, teste substantivo e teste substantivo.

Revelar gabarito e comentário

GabaritoE — teste de observância, teste substantivo e teste substantivo.

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Classificação dos Testes de Auditoria: Observância vs. Substantivo

Gabarito: letra E. Teste de observância (Caso 1), teste substantivo (Caso 2), teste substantivo (Caso 3). A distinção central é: testes de observância avaliam a efetividade dos controles internos; testes substantivos buscam evidência direta sobre a suficiência, exatidão e validade dos dados contábeis.

A banca cobra a diferença entre os dois tipos de testes conforme a NBC TI 01 (aplicável à auditoria interna, mas conceito universal). O conteúdo de apoio traz o esquema:

NBC TI 01 (referência doutrinária):
Testes de Observância – objetivo: obtenção de razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade.
Testes Substantivos – objetivo: obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade.

Análise dos Casos

Caso 1 — ❌ Teste de Observância ✅

O auditor verifica se pagamentos acima de R$ 10.000 estão sendo autorizados conforme política interna. Ele examina documentos (autorização assinada) para confirmar se o controle (autorização do gerente financeiro) está funcionando. Isso é teste de observância (também chamado de teste de controle), pois o foco é a aderência ao procedimento de controle.

Caso 2 — ✅ Teste Substantivo

A circularização de saldos a receber é um procedimento de confirmação externa – técnica substantiva utilizada para obter evidência direta sobre a existência e exatidão dos saldos contábeis. O auditor não está testando o controle (como a aprovação de crédito), mas sim a afirmação de existência das contas a receber.

Caso 3 — ✅ Teste Substantivo

O recálculo da depreciação visa verificar a exatidão aritmética e a correta aplicação da política contábil. Trata-se de um teste de detalhes substantivo sobre saldo de conta (imobilizado) e transações (despesa de depreciação).

Comparação: Teste de Observância vs. Teste Substantivo

Critério	Teste de Observância	Teste Substantivo
Objetivo	Avaliar efetividade operacional dos controles	Obter evidência sobre distorções em valores/divulgações
Foco	Processo / Conformidade	Saldo / Transação / Divulgação
Exemplos	Inspeção de autorizações, observação de contagem física	Circularização, recálculo, procedimentos analíticos
Resultado	Confiança nos controles (reduz teste substantivo)	Detecção ou não de erros materiais

Testes de auditoria

1Observância (controles)
- Autorização de pagamentos
- Segregação de funções
- Conciliações periódicas
2Substantivos (saldos)
- Procedimentos analíticos
- Testes de detalhes
  - Circularização
  - Recálculo
  - Exame documental

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NÃO CAIA NESSA!

A banca pode tentar confundir testes que envolvem exame de documentos (Caso 1) como se fossem substantivos. Mas a chave é o que está sendo testado: no Caso 1, o objeto é a conformidade com a política autorizativa (controle), não a existência/valor do pagamento em si. Se o auditor tivesse examinado os pagamentos para ver se o valor registrado está correto, aí seria substantivo. Fique atento ao propósito do teste.

Gabarito: letra E. Teste de observância (1), teste substantivo (2), teste substantivo (3).

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