GabaritoB — inspeção.
Gabarito: letra B. Os testes de observância – que avaliam a efetividade dos controles internos – incluem os procedimentos de inspeção, observação e investigação/confirmação, conforme a doutrina e as normas de auditoria (NBC T 11). A inspeção (exame de registros, documentos e ativos tangíveis) é um desses procedimentos, sendo a única alternativa que pertence ao rol indicado.
A questão cobra a distinção entre os procedimentos aplicados nos testes de observância e aqueles típicos dos testes substantivos. Os testes de observância visam verificar se os controles internos funcionam como planejado; já os testes substantivos buscam detectar distorções relevantes nas demonstrações contábeis.
Confirmação de saldos é um tipo de investigação e confirmação, mas não é um procedimento autônomo listado como parte dos testes de observância. Geralmente, a confirmação externa é usada como procedimento substantivo para obter evidência sobre saldos contábeis.
A inspeção está expressamente relacionada como um dos procedimentos dos testes de observância: “a) inspeção – exame de registros, documentos e de ativos tangíveis”. Por meio dela, o auditor verifica a existência e a aplicação dos controles.
O recalculo (ou cálculo) é um procedimento substantivo, pois envolve a conferência da exatidão aritmética de documentos e registros. Não se destina a testar a observância dos controles internos.
Testes de detalhes são uma categoria dos procedimentos substantivos (subdividem-se em testes de classes de transações, saldos e divulgações). Não fazem parte dos testes de observância.
Procedimentos analíticos (substantivos) também são classificados como procedimentos substantivos, baseados no estudo de relações entre dados financeiros e não financeiros, e não integram os testes de observância.
A banca pode tentar confundir o candidato listando procedimentos que são usados tanto em testes de observância quanto em substantivos (ex.: confirmação de saldos aparece em ambos, mas como parte de investigação e confirmação). A chave é lembrar que os três procedimentos clássicos dos testes de observância são inspeção, observação e investigação/confirmação.
Gabarito: letra B.
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