Procedimentos de auditoria: substantivos vs. testes de controle
Gabarito: letra D. Ambos os procedimentos descritos são classificados como procedimentos substantivos: a comparação de dados entre períodos é um procedimento analítico substantivo, e a solicitação de confirmação a fornecedores é um teste de detalhes (confirmação externa). Procedimentos substantivos são aqueles planejados para detectar distorções relevantes, enquanto testes de controle visam avaliar a efetividade dos controles internos – o que não é o caso.
A banca testa a correta classificação dos procedimentos segundo as normas de auditoria. A chave está em distinguir procedimentos substantivos (que incluem testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos) de testes de controle. Confirmações externas são um exemplo clássico de teste de detalhes substantivo, e a análise de variações temporais é um procedimento analítico substantivo.
Alternativa A — ❌ Incorreta
A primeira ação (comparação com períodos anteriores) é um procedimento analítico substantivo, não um teste de controle. A segunda (confirmação com fornecedores) é um teste de detalhes, também substantivo, e não um procedimento analítico. Portanto, a classificação está trocada.
Alternativa B — ❌ Incorreta
A avaliação de riscos é uma etapa anterior à execução dos procedimentos; as ações descritas já são procedimentos de auditoria (substantivos), e não avaliação de riscos. Ainda que a confirmação seja um teste de detalhes, a primeira ação não é teste de detalhes, mas procedimento analítico.
Alternativa C — ❌ Incorreta
Mapeamento de processos é uma técnica para entender o fluxo de atividades, não se confunde com a execução de procedimentos substantivos como os descritos. Ambos os procedimentos são de coleta de evidências, não de mapeamento.
Alternativa D — ✅ Correta ⟵ GABARITO
Ambos são procedimentos substantivos. A comparação de dados de períodos anteriores é um procedimento analítico substantivo, utilizado para identificar variações inconsistentes. A solicitação de confirmação a fornecedores é uma confirmação externa, classificada como teste de detalhes – ambos previstos como procedimentos substantivos nas normas de auditoria.
Alternativa E — ❌ Incorreta
Testes de controle são usados para avaliar a efetividade dos controles internos (ex.: verificar se uma aprovação foi realizada). As ações descritas não avaliam controles; elas buscam evidências sobre saldos contábeis e variações, sendo, portanto, procedimentos substantivos.
Gabarito: letra D – ambos os procedimentos são substantivos (analítico + teste de detalhes).