Procedimentos Analíticos em Auditoria
Gabarito: letra E. A análise vertical e horizontal é um exemplo clássico de procedimento analítico, conforme definido pela NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos. A norma estabelece que procedimentos analíticos consistem em avaliações de informações contábeis por meio da análise de relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros, incluindo o exame de flutuações ou relações inconsistentes. As demais alternativas (recálculo, conciliação, reexecução, observação direta) são procedimentos de auditoria de natureza distinta, não se enquadrando como analíticos.
A questão cobra o entendimento conceitual dos procedimentos analíticos, exigindo distinguir entre técnicas de análise (como índices e comparações) e outros procedimentos substantivos ou de teste de controle.
NBC TA 520, item 4 (definição):
"procedimento analítico significa avaliações de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Procedimentos analíticos compreendem, também, o exame necessário de flutuações ou relações identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados."
Alternativa | Procedimento | Natureza (Analítico?) | Fundamento (NBC TA) |
|---|
A | Análise e recálculo | ❌ Não | Recálculo é verificação matemática (NBC TA 500) |
B | Análise e conciliação | ❌ Não | Conciliação é confronto de registros (procedimento substantivo de detalhe) |
C | Análise e reexecução | ❌ Não | Reexecução é teste de controle (NBC TA 500) |
D | Análise e observação direta | ❌ Não | Observação é procedimento de auditoria distinto |
E | Análise vertical e horizontal | ✅ Sim | Exemplo clássico de procedimento analítico (NBC TA 520) |
Alternativa A — ❌ Incorreta
Análise e recálculo não é um procedimento analítico. O recálculo é um procedimento de auditoria que consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros (NBC TA 500). Embora possa ser usado em conjunto com análises, ele não se baseia em relações entre dados, mas sim em conferência aritmética.
Alternativa B — ❌ Incorreta
Análise e conciliação também não configura procedimento analítico. A conciliação é o confronto de registros independentes (ex.: conciliação bancária) para identificar divergências, sendo um procedimento substantivo de detalhe. Não envolve a análise de relações previsíveis entre dados financeiros e não financeiros.
Alternativa C — ❌ Incorreta
Análise e reexecução é um procedimento de teste de controle (reexecução) ou substantivo, mas não analítico. A reexecução consiste em repetir um controle interno executado pela entidade (NBC TA 500). Não se enquadra na definição de procedimento analítico.
Alternativa D — ❌ Incorreta
Análise e observação direta é um procedimento de auditoria que envolve presenciar processos ou procedimentos executados por terceiros (ex.: observação de inventário). A observação direta é um procedimento de auditoria distinto, não classificado como analítico.
Alternativa E — ✅ Correta ⟵ GABARITO
Análise vertical e horizontal são técnicas tradicionais de análise de demonstrações contábeis. A análise vertical compara cada item com um valor-base no mesmo período (ex.: cada conta do balanço como percentual do ativo total). A análise horizontal compara os mesmos itens ao longo de períodos (evolução temporal). Ambas se enquadram perfeitamente na definição de procedimento analítico, pois envolvem a avaliação de relações entre dados financeiros (e não financeiros, como índices setoriais) para identificar flutuações inesperadas ou tendências inconsistentes com as expectativas do auditor.
Gabarito: letra E.